Изменения и дополнения в Законе о налоге на добавленную стоимость /ЗДДС/сделаны в связи с необходимостью гармонизации болгарского налогового законодательства с требованиями европейских директив и решений Суда Европейского сообщества в области косвенного обложения, а так же совершенствования текстов создающих проблемы при практическом применении закона. Изменения проведены в связи с требованиями Директивы 2008/8/ЕО Совета от 12 февраля 2008г. об изменении Директивы 2006/112/ЕО относительно места оказания услуги и Директивы 2008/117/ЕО Совета от 16 декабря 2008г. об изменении Директивы 2006/112/ЕО относительно общей системы налога на добавленную стоимость с целью борьбы с налоговыми махинациями, связанными со сделками в рамках Сообщества.
Оказание услуг
Директивой 2008/8/ЕО изменяются правила, определяющие место исполнения оказания услуги. Основное правило – местом оказания услуги считается местом где установлен поставщик. С принятием новых изменений место оказания услуги ставится в зависимость от статуса клиента, т.е. когда услуги оказываются налогооблагаемому лицу, действующему как таковое, местом оказания этих услуг является место ведения клиентом своей хозяйственной деятельности. Когда услуги оказываются необлагаемому налогом лицу – сохраняется старое правило – местом оказания услуги является место, где ведения исполнителем своей хозяйственной деятельности. Для одной части оказания услуг сохраняется принцип – место налогообложения там, где совершается фактическое потребление. Таковым является, например оказание услуг связанных с недвижимым имуществом, пассажирским транспортом и т.д.
Вводится новое понятие „услуга краткосрочной сдачи в аренду транспортных средств” Местом исполнения в данном случае, является место фактического предоставления транспортных средств получателю услуги. Если критерий „краткосрочной сдачи” нарушен, прилагаются общие правила и место исполнения определяется статусом получателя услуги.
Оказание услуг, связанное с международным транспортом
Измененено положение в ст. 31 которое регламентирует приложение нулевой ставки, связанное с международным транспортом – оно используется только по отношению плавательным средствам в открытом море, воздухоплавательным средствам, используемым авиационным оператором, совершающим преимущественно международные рейсы.
Обложение импорта
Согласно сделанным изменениям освобождены от налога при импорте товары в рамках разрешенного без таможенного импорта: когда
- импортируются товары с общей стоимостью не более 30 лева;
- получают небольшие посылки с товарами неторгового характера, отправленные из третей страны или территории физическим лицом другому физическому лицу в стране, при условии, что получатель не платит за эти товары, общей стоимостью в равностоимости в болгарской валюте лев - 45 евро.
Налоговое событие
В связи с требованиями Директивы 2008/117/ЕО Совета в законе определено, что в случае оказания с услуг с непрерывным исполнением, продолжительностью на периад не менее одного года, при котором установлено отсутствие задолженностей на период более одного года, считается, что налоговое событие наступает в конце каждого календарного года.
Налоговая база
Сделаны изменения в связи с определением налоговой базы по оказанию услуг на условиях бартера. Налоговой базой является рыночная цена каждого полученного товара или услуги.
Регистрация и снятие с учета по ДДС
В соответствии с требованиями директивы введены положения в связи с обязательной регистрации и снятии с учета лиц, оказывающих или получающих услуги, равно как и в переходных положениях в связи с авансовыми платами.
В процедуре регистрации создано новое требование – декларирование электронного адреса для корреспонденции с администрацией.
Для устранения возникших на практике проблем при снятии лиц с учета произведено изменение, согласно которому, когда в один и тот же налоговый период лицо снимается с учета и регистрируется добровольно, подается только одна справка – декларация за период.
Изменен режим специфичных случаев регистрации через аккредитованного представителя, для чего приняты новые положения, которые регламентируют, в каких случаях регистрация проводится в общем порядке и в каких случаях может быть совершена регистрация без аккредитованного представителя.
Меры по борьбе с налоговыми махинациями
Приняты положения, при регистрации по закону лицо должно декларировать электронный адрес для корреспонденции с администрацией. Эти изменения направлены на ограничение возможностей удлинения произвадства в законном порядке, целью является сохранение времени и средств администрации, без ограничения прав корректных налогооблагаемых лиц.
Сделаны изменения, согласно которым налоговые органы могут отказать или прекратить регистрация по закону для лиц, имеющих публичные задолженности, собираемые Национальным агентством по доходам (НАП). До этого момента, мера прилагалась только в отношении налоговых задолженностей. После совершенных изменений заявителю может быть отказано, либо его регистрация прекращена в том числе и при несоблюдении обязанности вносить обязательные обеспечительные выплаты. Введено и другое изменение, связанное с правом выбора административного органа – „может отказывать” в регистрации или прекращать регистрацию в особых случаях. Новая редакция не дает возможности лицам умышленно оказываться вне обхвата ЗДДС (Закон о налоге на добавленную стоимость) и на практике совершать облагаемые поставки без начисления на них налога.
Документирование поставок, декларирование и отчетность – Лица, зарегистрированные на основании ст. 97а, не имеют право указывать налог в издаваемых ими фактурах;
........ отменяются необходимые реквизиты в фактуре „имя и фамилия составителя”;
........ протокол по ст. 117 обязательно содержит как основание для начисления налога, так и основание для не начисления налога;
........ к числу лиц, которые должны подавать VIES декларацию вместе со справкой-декларацией, добавляются лица, совершающие оказание услуг по ст. 21 п.2 с местом исполнения на территории другой страны-члена ЕС.
........ В связи с мерами по борьбе с теневой экономикой, приняты положения по обеспечению дистанционной связи между НАП и фискальными кассовыми устройствами, используемыми лицами.
........ Компенсации, вычеты и восстановление результата за период – налог на восстановление. – После принятых изменению, процедура компенсирования от 01.01.2010 двухмесячная, также сокращен срок восстановления налога со стороны администрации – с 45 дней до 30 дней.
Принудительные административные меры и административно уголовные положения. Произведены изменения по наложению санкций со стороны администрации, а именно:
........ разграничены нарушения ,а соответственно и санкции для лица, которое не издало фискальный кассовый чек и для лица нарушавшего порядок и процедуру одобрения типа, регистрации или введения/выведения в/из эксплуатации, отчетности или сервисного обслуживания фискального устройства, или не осуществило дистанционного подключения к НАП.
........ принудительно административная мера – опечатывание объекта на срок до одного месяца применяется к лицу, нарушавшему порядок и процедуру подачи данных по дистанционной связи с НАП.
Для лиц, являющихся нарушителями по смыслу ст. 186 – при повторном нарушении опечатывание объекта не останется в рамках одного месяца, вне зависимости от того, что штраф или имущественная санкция полностью оплачены.
